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西方会计准则和银行会计管理中国人民银行会计改革项目赴澳新美考

2012-7-23 19:46 浏览次数:216 我来说两句(0)
会计司副司长梁英武任团长的中国人民银行会计改革项目考察团一行6人,于1994年5月9日赴澳大利亚、新西兰和美国进行了考察。这次考察的目的是:了解和掌握这些国家的会计准则的制订程序、与金融业有关的会计准则的主要内容、中央银行和商业银行的会计管理、银行的会计报告体系以及中央银行对商业银行的监管机制,借鉴其长处,从而更好地开展和完成我国会计改革项目的吝项工作。
  在澳大利亚期间,考察团访问了储备银行(中央银行)、联邦银行和证券交易所,参观了期货交易所、艾伦律师事务所。在新西兰,访问了储备银行(中央银行)、国民银行和数据处理中心。在美国,访问了财务会计准则委员会、联储分行业务与支付系统局和稽核监督局、·纽约联郑储各银行、联邦存款保险公司、货币监理局、证券交易委员会、摩根银行、化学银行以及世界银行,参观了纽约证券交易所。为期三周的考察,达到了预期目的。本文着重介绍美国的一些具体做法。
  会计准则会计准则的制订机构澳大利亚、新西兰和美国都有专门的会计准则制订机构,其制订和颁布的会计准则,各公司、企业和银行都必须共同遵循。澳大利亚制订会计准则的机构是"澳大利亚会计准则委员会(AASB)",新西兰的会计准则是由"新西兰会计师协会(NZSA)"制订的,美国会计准则的制订机构是"财务会计准则委员会(FASB)"。
  会计准则的制订程序澳、新、美三国制订会计准则的程序大体相同,共同点是:公开、民主,各方积极参与,充分听取外部意见。
  美国财务会计准则委员会制订会计准则有一套公开、完整的程序:
  随着经济的发展,根据外部约要求,对需要制订的准则列入日程;2.成立一个约15人的研究小组进行分析国外金融1994.10研究,这些人员是来自FASB之外的专家;3.将研究结果向委员会报告;作为公听会的基础,在研究人员的指导和协助下,由FASB的工作人员写出准则讨论稿,讨论稿上一般包括一个召开公听会的通知并列明提交书面建议的;召开公听会征集意见,任何兰位和个人都可以要求参加公听会;对收到的口头和书面建议进行分析研究;召开委员会议对存在的问题进行讨论,公众可以观察员身份参加所有的委员会议,但不能参与讨论,只能旁听;8.委员们对未决问题取得一致意见后,由工作人员拟写准则草案交委员们讨论审议;9.7位委员对准则草案进行投票表决,如有5位委员同意,准则草案即获通过并发布,向社会各界征求意见;10.根据收到的建议,召开委员会议进行审议,并对准则草案作定稿前的修改,如变动很大,需将修改后的草案发布再次征求公众意见,还可能需要召开第二次公听会;n.当委员们对准则的定稿满意后,投票表决,如有5票赞同,即通过;12.公布正式的会计准则。
  影响银行业或与银行业有关的会计准则澳大利亚、新西兰和美国的会计准则都是通用准则,不为某个部门或某个行业制定专门的会计准则。银行业遵循的是通用的会计准则。
  在美国已发布的ns条准则中,有相当一部分是对原有准则的修订和补充,涉及金融业的主要有16条,包括:租赁准则;外汇折算信息揭示准则;或有业务准则;外汇业务折算及外汇财务报表准则;某些上市证券准则;长期债务揭示准则;外汇折算准则,关联方面揭示准则;保险企业准则;某些抵押金融业务准则;现金流量表准则等。
  中央银行和商业银行的会计管理:中央银行会计部门的主要职责澳大利亚和新西兰两国的中央银行都设有会计局,其职责范围很小,仅管理本身的会计事务,对商业银行的会计政策和会计业务不管理、不监督。
  美国联邦储备银行设有一个"分行业务及支付系统局",职能类似中国人民银行会计司。
  该局下设16个处,主要职责是:
  制订会计政策和会计手册;2.
  管理12个分行的会计业务,各分行每天早上需将上日的资产负债表上报总部,每周三需上报上周的资产负债表,此外还有月报、季报和年报,损益表只报送季报和年报,管理分行的财务预算;4.支付系统研究;5.管理支付系统风险;6.管理商业银行之间的差额清算;管理联储专用网;8.办理现金、支票业务;9.监督检查分行的会计、结算、财务,每年对分行进行一次4至6周的综合检查;.管理信息系统。
  中央银行的财务管理中央银行在财务管理上的独立性如何,直接影响着中央银行货币政策的独立性;如果政府在财务收支上控制着中央银行,它就会借助这一手段来干预中央银行的货币政策。澳、新两国中央银行在财务开支上的独立性,特别是美联储的则务收支完全独立于财政,都是基于这样一个出发点。
  根据对CAMEL的每个要素的评估,监管机构来确定银行政策、程序和控制的适当性、银行遵守有关法律方面的情况、银行的管理层和职员坚持银行政策和程序的记录以及银行存在的财务和业务风险的性质。
  对CAMEL的每个要素要进行单独评级,然后对每家银行给出一个反映它整体状况的综合评级,级别从一级到五级,最好的银行是一级,最差的是五级,评、级不仅考虑五个要素,而且要受到银行规模、状况、管理和它的区域经济的影响。


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